Archive for the ‘Налоги и сборы’ Category

Касательно временного ввоза автомобилей

В последнее время появилось большое предложение автомобилей из Европы по низким ценам без растаможки.
Согласно ч.1 ст.380 Таможенного Кодекса (ТК) Украины временный ввоз гражданами-нерезидентами на таможенную территорию Украины транспортных средств личного пользования разрешается на срок до одного года. Этот срок может быть продлен органами доходов и сборов с учетом действия обстоятельств непреодолимой силы и личных обстоятельств граждан, которые ввезли такие транспортные средства, при условии документального подтверждения этих обстоятельств, но не более чем на 60 дней. Обязательным условием допуска указанных транспортных средств к временному ввозу на таможенную территорию Украины является регистрация этих транспортных средств в уполномоченных органах иностранных государств, что подтверждается соответствующим документом. Частью второй ст.380 ТК Украины установлено, что транспортные средства личного пользования, временно ввозимых на таможенную территорию Украины гражданами-нерезидентами, не подлежат письменному декларированию и освобождаются от представления документов, выдаваемых государственными органами, уполномоченными осуществлять виды контроля, указанные в статье 319 настоящего Кодекса. Пропуск таких транспортных средств через таможенную границу Украины осуществляется без применения к ним мер обеспечения, предусмотренных разделом Х настоящего Кодекса. Частью четвертой ст.380 ТК Украины временно ввезенные транспортные средства личного пользования могут использоваться на таможенной территории Украины исключительно гражданами, которые ввезли указанные транспортные средства в Украине, для их личных нужд.

Итак, гражданин-нерезидент имеет право временно – до одного года – ввезти на таможенную территорию Украины транспортное средство личного пользования без растаможки.

24.03.2004 года государство Украина присоединилась к Конвенции о временном ввозе ( «Стамбульский конвенция»). На основании части 3 статьи 1 ТК Украины если международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом и другими законами Украины, применяются правила международного договора Украины. Специальным разделом Конвенции приложение С – «Приложение относительно транспортных средств». Этим приложением, в частности ст.1, установлено, что “личное использование” означает перевозку лицом исключительно для личных нужд, за исключением любого коммерческого использования. Статьей 5 указанного приложения указано, что для того, чтобы можно было льгот, предусмотренных настоящим Приложением, транспортные средства частного пользования должны быть зарегистрированы на территории, которая не является территорией временного ввоза, на имя лица, зарегистрированного или постоянно проживает за пределами территории временного ввоза, и ввозиться и использоваться лицами, которые постоянно проживают на этой территории. В то же время, статья 7 Приложения устанавливает, что несмотря на положения статьи 5 настоящего Приложения, транспортные средства частного использования могут использоваться третьими лицами, имеющими надлежащее разрешение пользователя права временного ввоза. Пунктом 2.1 Правил дорожного движения установлено: Водитель механического транспортного средства должен иметь при себе: а) удостоверение на право управления транспортным средством соответствующей категории; б) регистрационный документ на транспортное средство (для транспортных средств Вооруженных Сил, Национальной Гвардии, Госпогранслужбы, Госспецтрансслужбы, Госспецсвязи, Оперативно-спасательной службы гражданской защиты – технический талон) в) в случае установления на транспортных средствах проблесковых маячков и (или) специальных звуковых сигнальных устройств – разрешение, выданное Госавтоинспекцией МВД; г) на маршрутных транспортных средствах – схему маршрута и расписание движения; на тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средствах и транспортных средствах, которые перевозят опасных грузов, – документацию в соответствии с требованиями специальных правил; г) полис (сертификат) обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств. Водители, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств на территории Украины, должны иметь при себе соответствующие подтверждающие документы (удостоверение) Кроме того, п.2.2 Правил дорожного движения гласит: Владелец транспортного средства, а также лицо, которое использует такое транспортное средство на законных основаниях, могут передавать управление транспортным средством другому лицу, имеющему при себе удостоверения на право управления транспортным средством соответствующей категории. Владелец транспортного средства может передавать такое средство в пользование другому лицу, имеющему водительское удостоверение на право управления транспортным средством соответствующей категории, передав ей регистрационный документ на это транспортное средство. Таким образом, транспортным средством, которое:

  1. принадлежит лицу-нерезиденту и зарегистрирован соответствующим образом в стране его гражданства,
  2. ввезенно этим нерезидентом временно до одного года на таможенную территорию Украины,

– может совершенно правомерно управлять лицо-резидент Украины, при условии наличия соответствующей записи ( «имеет право управлять такой-то») в техническом паспорте автомобиля или надлежащей доверенности на право управления им. Исключительные основания приостановления полицейским транспортного средства установлено ч.1 ст. 35 Закона Украины «О национальной полиции»: Полицейский может останавливать транспортные средства в случае:

  1. если водитель нарушил Правила дорожного движения;
  2. если есть явные признаки, свидетельствующие о технической неисправности транспортного средства;
  3. если есть информация, свидетельствующая о причастности водителя или пассажиров транспортного средства к совершению дорожно-транспортного происшествия, уголовного или административного правонарушения, или если есть информация, что свидетельствует о том, что транспортное средство или груз могут быть объектом или орудием совершения дорожно ДТП, уголовного или административного правонарушения;
  4. если транспортное средство находится в розыске;
  5. если необходимо осуществить опроса водителя или пассажиров об обстоятельствах совершения дорожно-транспортного происшествия, уголовного или административного правонарушения, свидетелями которого они являются или могли быть;
  6. если необходимо привлечь водителя транспортного средства к оказанию помощи другим участникам дорожного движения или полицейским или как свидетеля при оформлении протоколов об административных правонарушениях или материалов ДТП;
  7. если уполномоченный орган государственной власти принял решение об ограничении или запрете движения;
  8. если способ закрепления груза на транспортном средстве создает опасность для других участников дорожного движения;
  9. нарушение порядка определения и использования на транспортном средстве специальных световых или звуковых сигнальных устройств.

Исключительные основания ограничения передвижения лица или транспортного средства или фактического обладания вещью установленные статьей 37 Закона Украины «О национальной полиции»: полицейский может временно ограничить фактическое обладание вещью или передвижения транспортного средства для предотвращения опасности, если есть достаточные основания полагать, что дело или транспортное средство могут быть использованы лицом с целью посягательства на жизнь и здоровье или на жизнь или здоровье другого человека, или повреждения чужого вещи. По требованию лица полицейский обязан сообщить о причинах применения ним соответствующие меры. Ограничения фактического обладания вещью осуществляется по основаниям и в порядке, определенных Уголовным процессуальным кодексом Украины и Кодексом Украины об административных правонарушениях. Таким образом, остановка полицейским транспортного средства на основании того, что такое средство оборудовано номерными знаками другого государства, с целью проверки правомерности пребывания такого транспортного средства на таможенной территории Украины (при условии отсутствия постановления органа доходов и сборов о нарушении таможенных правил) – неправомерно. При наличии постановления органа доходов и сборов о нарушении таможенных правил полицейский имеет право провести административное задержание лица, совершившего административное правонарушение, не более чем на 3:00 (ст.263 КоАП). Поскольку правомерно управления транспортным средством на основания надлежащего разрешения его владельца не является административным правонарушением – задержание водителя такого автомобиля является противоправным.

Подытоживая изложенное, отметим, что сейчас в Украине есть все достаточные правовые основания управлять гражданину-резиденту на основании доверенности или записи в техническом паспорте автомобиля, гражданин-нерезидент временно до одного года ввоз на таможенную территорию Украины.

В то же время, низкая правовая культура (а чаще – упорное нежелание принимать закон) правоохранителей в ближайшее время создавать проблемы таким водителям, ведь обжалования незаконных действий и возвращения незаконно изъятого транспортного средства может длиться месяцами.

Разъяснение Фискальной службы по ЕСВ-2015

26.01.2015 года Государственная фискальная служба Украины опубликовала разъяснение, касающееся изменений в порядке уплаты единого социального взноса.

В частности, указано следующее:

плательщикам, указанных в пунктах 4 (кроме физических лиц – предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения) и 5 части первой статьи 4 Закона №2464, в которых базой начисления единого взноса является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц и которым в отчетном году или отдельном месяце отчетного года не был получен доход (прибыль), предоставлено право, в случае необходимости самостоятельно определить базу начисления. То есть такие плательщики, по желанию, с целью сохранения себе страхового стажа в году или отдельном месяце года, где не был ими получен доход (прибыль) могут самостоятельно, в случае необходимости, определить базу начисления единого взноса. в В таком случае сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса и больше максимальной величины базы начисления единого взноса. Данная норма будет применяться к доходу (прибыли) за 2015 год Однако, из этого разъяснения не совсем понятно – “В таком случае” – это в случае отсутствия доходов или в случае самостоятельного определения базы начисления сбора.

 

Применение налоговой социальной льготы при удержании военного сбора

Согласно п.164.2.1 НК Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям трудового договора (контракта).
Согласно ст.169 НК Украины с учетом норм абзаца первого подпункта 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года, – для любого плательщика налога.

Таким образом, при наличии оснований для применения налоговой социальной льготы, сумма месячного налогооблагаемого дохода уменьшается на размер такой льготы.

Согласно п. 16-1 подраздела 10 «Другие переходные положения» НК Украины временно, до 1 января 2015 года, устанавливается военный сбор.
Соответственно по п.п. 1.1.-1.3 плательщиками сбора являются лица, определенные пунктом 162.1 статьи 162 настоящего Кодекса. Объектом обложения сбором являются доходы в форме заработной платы. Ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения, определенного подпунктом 1.2 настоящего пункта.
Поскольку военный сбор установлен нормами НК Украины, а не отдельным законом, он входит в систему налогообложения, которая регулируется именно НК Украины.
Кроме того, “Відповідно до п.п. 1.4 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ для податку на доходи фізичних осіб, за ставкою, визначеною п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX ПКУ (1,5 відсотка від об’єкта оподаткування).”
Т.е. порядок начисления военного сбора такой же, как и порядок начисления НДФЛ, только ставка другая. Раз к НДФЛ применяется НСЛ, то она применяется и к военному сбору!

Таким образом, начисление военного сбора производится из суммы месячного налогооблагаемого дохода, уменьшенного на размер налоговой социальной льготы.

Списание задолженности по налогам и сборам

Народным депутатом Украины Кожемякиным А.А. внесён в Верховный Совет Украины законопроект №4838 от 12.05.2014 “Про списання заборгованості зі сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) суб’єктів малого і середнього бізнесу”.

В частности, данным законопроектом предусматривается списать с субъектов малого и среднего бизнеса суммы задолженности по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты всех уровней, Пенсионного фонда Украины и Фонда социального страхования Украины, в том числе реструктурированной в соответствии с действующим законодательством, с учётом сумм задолженности по уплате пени, штрафных и финансовых санкций, насчитанных в соответствии с законодательством, по состоянию на 1 января 2014 года.

Однако остаётся открытым вопрос нормативного определения терминов “суб’єктів малого і середнього бізнесу” – ведь в данное время ни одним законом такой термин не определён.

Некоторые аспекты судебного обжалования требований об уплате недоимок по ЕСВ

Некоторые вопросы, которые возникают во время судебных рассмотрений дел об обжаловании решений, действий или бездействия органов, уполномоченных законом администрировать сбор и учёт единого социального взноса.

В данное время в Украине сложилась определённая практика рассмотрения административными судами дел в спорных отношениях между органами Пенсионного фонда Украины и физическими лицами- предпринимателями, которые пребывают на упрощённой системе налогообложения, – в части уплаты единого социального взноса.

Учитывая, что в соответствии с Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательных актов Украины в связи с проведением административной реформы» с 01.10.2013 года администратором единого социального взноса является Министерство доходов и сборов Украины, в дальнейшем такой орган будем называть Администратором.

Итак, в соответствии с абзацем 8 ст.25 Закона Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон) в случае, если плательщик единого взноса на протяжении десяти календарных дней со дня поступления требования не оплатил указанные в требовании суммы недоимки и штрафов вместе с насчитанной пеней, не согласовал требование с органом доходов и сборов, не обжаловал требование в судебном порядке или не оплатил согласованную суму недоимки на протяжении десяти рабочих дней со дня поступления согласованного требования, орган доходов и сборов отправляет в порядке, установленном  законом, в подразделение государственной исполнительной службы требование об уплате недоимки.

В то же время, абзацем 10 указанной части статьи закона установлено, что в случаях, указанных в абзаце девятом этой части, орган доходов и сборов также имеет право обратиться в суд с иском о взыскании недоимки. При этом средства досудебного урегулирования споров, предусмотренные законом, не применяются.

Таким чином, Законом предоставлено Администратору право выбора одного из двух средств влияния и взыскания недоимок по уплате единого социального взноса:

  1. Направление требования об уплате недоимки як исполнительного документа непосредственно в подразделение государственной исполнительной службы.
  2. Обращение в суд.

Применение обоих средств одновременно или поочерёдно – не предусмотрено.

Поскольку судебные рассмотрения обычно являются долгосрочными и требуют тщательной подготовки, Администратор обычно выбирает самый быстрый и простой путь – направление требования об уплате недоимки в государственную исполнительную службу (ГИС).

В соответствии со ст.25 Закона такое средство Администратор имеет право применить только после того, как требование было направлено плательщику ЕСВ и не было оплачено, либо не было обжаловано последним в установленный законом 10-дневный срок со дня получения такого требования.

Итак, после составления требования об уплате недоимки Администратор должен направить его рекомендованным письмом должнику – плательщику ЕСВ.

Далее начинается самое интересное.

В соответствии с п.8.1. «Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України» требование считается направленным (врученным) физическому лицу, если его вручено лично такому физическому лицу либо его законному представителю или направлено письмом на его адрес по месту проживания или последнему известному месту его нахождения с уведомлением о вручении в порядке оформления указанных почтовых отправлений, установленном Кабинетом Министров Украины.

Если страховщик на день отправления ему органом Пенсионного фонда требования не сообщил в установленном порядке об изменении местонахождения (места проживания), требование считается надлежащим образом врученным даже в случае его возвращения как не нашедшего адресата.

В случае, когда невозможно вручить страховщику требование почтой в связи с его отсутствием по месту нахождения (отсутствием служебных лиц страховщика по его местонахождению), отказом служебных лиц страховщика принять требование, требование считается врученным страховщиком в день, указанный почтовой службой в сообщении о вручении с указанием причин невручения.

Таким образом, даже если должник не получил требование (по различным причинам), но на обратном уведомлении УГППС «Укрпошта» указана любая причина невручения корреспонденции – Администратор имеет основание считать, что требование является врученным датой составления обратного уведомления. От этой даты в течение 10 дней Администратор ждёт, пока должник оплатит или обжалует фактически неполученное им требование, – и применяет указанные выше средства влияния и взыскания.

В результате, плательщик ЕСВ получает вызов в подразделение государственной исполнительной службы, даже не имея представления о существовании требования об уплате им недоимки по едином у социальному взносу.

Обжаловать действия или решение подразделений ГИС не имеет никакого смысла – они имеют все законные основания открыть производство по требованию, а тот факт, что должник не видел этого требования и не знает о его существовании – не является основанием для закрытия исполнительного производства.

Судебная практика свидетельствует о том, что обжалование плательщиками ЕСВ незаконных действий Администратора касательно направления в ГИС требования, с которым плательщик не был ознакомлен, исключительно на основании лишения возможности его обжалования вследствие неполучения – является бесперспективным вследствие указанного выше п.8.1 Инструкции.

Однако, есть другой, действенный механизм противодействия таким наглым действиям Администратора. Почему наглым? Да, он действует законно. Но по совести ли?

Итак, сам инструмент.

В соответствии с п. 6.3 Инструкции Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 года за  № 21-5 “Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” органы Пенсионного фонда направляют плательщикам требование об уплате недоимки в следующих случаях:

б) если плательщик имеет на конец календарного месяца недоимку по уплате единого взноса;

в) если плательщик имеет на конец календарного месяца долги по уплате финансовых санкций.

В случаях, предусмотренных подпунктами “б” и/или “в” этого пункта, требование направляется плательщикам, указанным в подпунктах 2.1.3 и 2.1.4 пункта 2.1 раздела II этой Инструкции, на протяжении пятнадцати рабочих дней, наступающих за календарным месяцем, в котором возникла или выросла недоимка по уплате единого взноса (задолженность по уплате финансовых санкций).

Таким образом, если отчётным периодом является, например, квартал, то такое требование должно быть направлено не позднее примерно 20 числа февраля, мая, августа или ноября в зависимости от наличия выходных или праздничных дней.

Например, в Постановлении Донецкого окружного административного суда от 21.11.2013 года в деле №805/1508713-а указано следующее:

«Так, в повідомленні Укрпошти про вручення позивачу спірної вимоги зазначено, що вона була надіслана 21.08.2013року, що з аналізу наведених вище норм є порушенням строку надіслання фізичній особі – підприємцю вимоги про сплату недоїмки.

Таким чином, суд не може прийняти в якості доказу отримання позивачем спірної вимоги зазначене повідомлення про вручення, оскільки не можливо встановити який саме документ був надісланий контролюючим органом позивачу станом на 21.08.2013року, тоді як спірна вимога повинна бути надіслана відповідно до п. 6.3 Інструкції протягом п’ятнадцяти робочих днів, наступних за календарним місяцем, у якому виникла або зросла недоїмка зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).»

Итак, направленное Администратором с нарушением установленных сроков корреспонденция не может быть идентифицированной як требование, если должник её не получал – ведь нет правовых оснований считать такие письма именно требованиями по уплате недоимки, что в свою очередь является основанием признания судом таких действий Администратора как невыполнение требований Закона и Инструкции и в таком случае плательщик ЕСВ действительно лишен права обжалования требования, которое не получал.

В таких исках целесообразно просить суд не только признавать противоправными действия Администратора касательно направления в подразделения ГИС требования об уплате недоимки, а также обязать Администратора отозвать такое требование с ГИС – с целью закрытия исполнительного производства.

В случае начисления штрафных санкций или пени по таким требованиям – следует также просить суд отменить такие решения Администратора.

Уголовная ответственность за неуплату ЕСВ

Народные депутаты предлагают ввести уголовную ответственность за неуплату ЕСВ.

Так, в парламенте ещё в мае 2013 годанародным депутатом Олейником В.Н.был зарегистрирован законопроект о внесении изменений в Уголовный кодекс Украины касательно ответственности за умышленное нарушение порядка начисления, расчёта или уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или сбора на общеобязательное государственное пенсионное страхование – путём введения в Кодекс статьи 212-1.

15.10.2013 народным депутатом Кожемякиным А.А. зарегистрирован проект постановления Верховного Совета Украины о  принятии за основу указанного выше законопроекта. Таким образом, уже в ближайшее время стоит ожидать принятия закона в первом чтении, и, как следствие – с открытием следующей сессии (с февраля 2014 года) – принятия закона в целом.

То есть, вместо того, чтобы снизить фискальное давление на бизнес и уменьшить ЕСВ, власть пытается наполнить бюджет за счёт запугивания бизнеса очередными уголовными нормами.

Важно понимать, что в случае внесения таких изменений в Уголовный Кодекс Украины, предпринимателю необходимо будет доказывать (что, в общем-то, противоречит гарантиям ст.62 Конституции Украины) отсутствие умысла при несвоевременной уплате ЕСВ.

Кроме того, наличие в законопроекте ч.4 ст.212-1 УК Украины (освобождение от уголовной ответственности в случае погашения задолженности до открытия уголовного производства) даёт контролирующим органам дополнительный инструмент для вымагательства неправомерной выгоды.

Учитывая изложенное, до вступления в законную силу описанного законопроекта, необходимо продолжать активную деятельность по отстаиванию в административных судах незаконности начисления недоимок по уплате ЕСВ предпринимателями на едином налоге, которые не имели дохода в те или иные периоды.

Реклама
Выбор языка:
Подписка на новости

Введите Ваш email:

Delivered by FeedBurner

Недавние сообщения